概览

国际会计准则理事会（“理事会”）于年6月25日发布了IFRS17“保险合同”修订稿以及一项针对IFRS4的修订以使符合条件的保险公司仍旧能够同时实施IFRS9和IFRS17。这标志着理事会完成了有针对性地修订IFRS17的工作。此等修订旨在通过降低实施成本并使主体可以更加容易地向投资方及其他各方说明采用IFRS17后的经营成果，从而推动准则实施。

IFRS17适用于自年1月1日或之后开始的年度报告期间（允许提前采用），且该等修订应当与修订前的准则同时适用。

事由

理事会于年5月18日发布了IFRS17“保险合同”。IFRS17针对保险合同引入了统一的会计要求，并将取代IFRS4“保险合同”中的会计要求。

理事会已意识到，IFRS17对现行保险会计实务引入了根本性的变动，并且实施新的会计要求涉及重大运营成本，包括系统开发成本。在IFRS17发布后，理事会为利益相关方组织了多项活动，以跟进准则实施情况。调研活动中，理事会听取了利益相关方提出的担忧和实施挑战。

为应对部分担忧和实施挑战，理事会提出了有针对性的修订及若干项澄清建议，以推动IFRS17实施。该等修订涉及IFRS17的八个领域，并且作出该等修订不会改变准则的基本原则，亦不会对现在进行中的准则实施过程造成不必要的阻碍。理事会按照咨询程序在年至年间进行了多次讨论，现在发布了对IFRS17的修订，标志着保险合同准则修订项目完成。

对哪些主体产生怎样的影响？

对IFRS17的修订会对在适用国际财务报告准则的所有国家和地区签发保险合同的所有公司造成影响，包括那些签发保险合同的非保险行业主体。对IFRS17的修订包括：

生效日期

IFRS17（含修订）的生效日期推迟2年至自年1月1日或之后开始的年度报告期间；IFRS4中关于暂缓执行IFRS9的固定到期日也已推迟至年1月1日或之后开始的年度报告期间。

保单获取现金流的预期收回

主体应当将部分获取成本分摊至相关预计合同续约，并将该等成本确认为资产，直到相关续约合同被确认时为止。主体应于每个报告日评估该资产的可收回性，并在财务报表附注中披露与该资产相关的特定信息。

归于投资服务的合同服务边际

对于采用可变收费法的合同和采用一般模型的具有“投资回报服务”的其他合同，主体应在识别责任单元时，考虑保险保障服务和投资服务的利益量和预计期间。主体应将与其为提升保单持有人的保险保障利益而开展的投资活动相关的成本计入保险合同边界内的现金流。

持有的再保险合同——摊回亏损

在亏损基础保险合同组初始确认亏损时或亏损合同加入到该亏损合同组时，主体应当调整所持有再保险合同组的合同服务边际，同时确认一项利得。将基础保险合同确认的亏损与持有的再保险合同预计可以从基础保险合同赔付款中摊回的比例相乘，从而确定持有的再保险合同产生的摊回亏损金额。这项要求仅适用于持有的再保险合同在基础保险合同确认亏损之前就已经确认或与之同时确认的情形。

对IFRS17的其他修订包括：

某些信用卡（或类似）合同及某些贷款合同的适用范围例外。

保险合同资产与负债在组合层面（而非保险合同组层面）列示。

风险缓释选择权适用于为了缓释金融风险而持有的再保险合同和以公允价值计量且其变动计入损益的非衍生金融工具。

对前次中期财务报表所作估计进行更改的会计政策选择。

将可根据保险合同条款转嫁给保单持有人的所得税收付款纳入履约现金流。

对某些过渡细节进行简化以及其他微小修订。

何时适用？

修订后的IFRS17将自年1月1日或之后开始的年度报告期间生效，并允许主体提前采用。

普华永道观察

随着理事会发布了IFRS17的最终修订稿，保险合同准则修订这一旷日持久的工作终于宣告完成。这些修订将在实务上帮助保险公司更加容易地应对IFRS17带来的重大变化。需要执行国际会计准则的保险公司现在可以专注于调整他们的实施项目，并研究如何适用IFRS17的规定，使他们的业务可以更加容易、清晰地被报表使用者所理解。

与IFRS17相关的其他普华永道出版物及资源：

1.《过渡》INT-期：IASB决定将IFRS17的生效日及暂缓执行IFRS9的豁免延年1月1日(